注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的國(guó)際比較

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公眾利益以及投資者合法權(quán)益中發(fā)揮著重要作用。世界各國(guó)都十分重視和加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。按照政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的介入程度，目前國(guó)際上有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)竹理體制一般可分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種。 

    一、行業(yè)自律型管理體制 

　　行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問(wèn)職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由民問(wèn)協(xié)會(huì)實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國(guó)、英國(guó)為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國(guó)也采用這種模式。 

　　(一)該模式特點(diǎn) 

　　1、有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。如美國(guó)各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。又如，英國(guó)雖然在《公司法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。 

　　2、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計(jì)工作質(zhì)量。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將遵守審計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)員的一項(xiàng)重要義務(wù)列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實(shí)施機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)員的執(zhí)業(yè)情況。該實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對(duì)違規(guī)會(huì)員處以警告、罰款、暫停會(huì)籍、開除會(huì)籍等紀(jì)律處分，并在會(huì)刊上予以公告。同時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為監(jiān)脊會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所部執(zhí)行委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問(wèn)題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為監(jiān)督會(huì)員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對(duì)違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)。 

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)設(shè)置了高級(jí)技術(shù)委員會(huì)、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會(huì)等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國(guó)、加拿大等國(guó)還設(shè)有州、省一級(jí)的協(xié)會(huì)，從而形成了全國(guó)多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。 

　　(二)該體制的優(yōu)點(diǎn) 

　　1、獨(dú)立性強(qiáng)。采用該體制，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)實(shí)行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、并有利于增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任。
 
　　2、適應(yīng)性強(qiáng)。采用該體制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的變化，并通過(guò)制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的適應(yīng)性。 

　　3、能動(dòng)性強(qiáng)。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競(jìng)爭(zhēng)，從而有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體水平的提高。 

　　(三)該體制的缺點(diǎn) 

　　采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一種行業(yè)協(xié)會(huì)，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會(huì)員，而對(duì)會(huì)員以外的其他人則無(wú)拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)違規(guī)會(huì)員最重的處罰也就是開除會(huì)籍，而不能給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實(shí)行行業(yè)自仁管理體制的國(guó)家近年來(lái)審計(jì)訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。 

　　二、政府干預(yù)型管理體制 

　　政府干預(yù)理管理體制是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國(guó)家以德國(guó)、荷蘭、日本最為典型。此外，法國(guó)、意大利、瑞典等歐洲國(guó)家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國(guó)家也都采用這種體制。 

　　(一)該體制的特點(diǎn) 

　　1、由國(guó)家制定和頒布專門法律;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位、資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國(guó)1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件、工作規(guī)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的高級(jí)職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會(huì)計(jì)師法》也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。 

　　2、政府與協(xié)會(huì)配合密切，政府參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國(guó)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定，以政府名義發(fā)布，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，由公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟(jì)事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報(bào)上公布。 

　　3、政府在審計(jì)規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和頒布的，但在對(duì)違規(guī)會(huì)員進(jìn)行具體處罰時(shí)，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)重的會(huì)員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立了4個(gè)紀(jì)律檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會(huì)是司法部任命的3名法官和協(xié)會(huì)任命的2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成的。 

　　(二)該體制的主要優(yōu)點(diǎn)
 
　　采用該體制有利于國(guó)家加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時(shí)，通過(guò)政府與協(xié)會(huì)的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實(shí)行政府干預(yù)型管理體制的國(guó)家相對(duì)于實(shí)行行業(yè)自律型體制的國(guó)家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢(shì)。 

　　(三)該體制的缺點(diǎn)
 
　　該體制的主要缺點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性受到影響。由于在該體制下，政府在較大范圍和程度上進(jìn)行了干預(yù)，因而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的獨(dú)立性受到影響。